Wyrok TSUE w zakresie powstania obowiązku podatkowego VAT w usługach budowlanych

2 maja 2019 r. Trybunał Sprawiedliwości UE wydał przełomowy wyrok w polskiej sprawie dotyczącej momentu powstania obowiązku podatkowego w VAT dla usług budowlanych i budowlano-montażowych (sprawa o sygn. C 224-18). Wyrok TSUE zmienia pogląd zawarty w interpretacji ogólnej Ministra Finansów z dnia 1 kwietnia 2016 r. (nr PT3.8101.41.2015.AEW.2016.AMT.141).

Protokół zdawczo-odbiorczy decyduje o momencie wykonania usługi

Wątpliwość dotyczyła  momentu wykonania usługi budowlanej lub budowlano-montażowej. Trybunał uznał, że wykonanie usługi budowlanej ma miejsce z chwilą formalnego odbioru tej usługi w przypadku, gdy:

1. umowa stron przewiduje, że dla wykonania usługi budowlanej niezbędny jest protokół odbioru;
2. formalny odbiór stanowi zakończenie usługi i ostatecznie ustala wysokość należnej zapłaty za usługę.

Wyrok TSUE jest odmienny od dotychczasowego stanowiska Ministra Finansów i sądów administracyjnych, które za moment wykonania świadczenia uznają moment zakończenia prac, bez względu na ewentualne wymogi formalne co do ich odbioru. Interpretacja ogólna z 2016 r. zakłada, że momentem wykonania usługi jest jej faktycznie wykonanie, tj. zgłoszenie przez inwestora robót do odbioru. Pomiędzy tym zdarzeniem a podpisaniem protokołu odbioru prac mogą być nawet kilkutygodniowe różnice. Z uwagi na fakt, że dla usług budowlanych obowiązek podatkowy w VAT powstaje w momencie wystawienia faktury, wyrok TSUE zmienia moment powstania tego obowiązku z uwagi na to, że jeśli wcześniej nie wystawiono faktury za te usługi, obowiązek podatkowy w podatku VAT powstaje dopiero z upływem 30 dni od momentu podpisania protokołu odbioru, a nie z upływem 30 dni od momentu faktycznego zakończenia prac budowlanych.

Skutki

Efektem wyroku TSUE będzie utrata mocy interpretacji ogólnej Ministerstwa Finansów z 2016 r. Należy się spodziewać, że Minister Finansów zmieni interpretację ogólną. Tym samym podatnicy, którym określono zobowiązanie podatkowe w związku ze zbyt późnym rozpoznaniem obowiązku podatkowego powinni rozważyć wznowienie postępowania podatkowego, bowiem w wyniku ponownego rozpoznania sprawy, mogą odzyskać nadpłacony podatek.