Nowe przepisy dotyczące kosztów uzyskania przychodu

Z dniem 1 stycznia 2017 r. weszła w życie ustawa z dnia 13 kwietnia 2016 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o swobodzie działalności gospodarczej, wprowadzająca nowe przepisy ograniczające prawo do zaliczania wydatku do kosztów uzyskania przychodu.

W myśl znowelizowanego art. 22 ustawy o swobodzie działalności gospodarczej z dnia 2 lipca 2004 r., dokonywanie lub przyjmowanie płatności związanych z wykonywaną działalnością gospodarczą następuje za pośrednictwem rachunku płatniczego przedsiębiorcy, w każdym przypadku, gdy jednorazowa wartość transakcji, bez względu na liczbę wynikających z niej płatności, przekracza równowartość 15 tys. zł. Transakcje w walutach obcych będą przeliczane na złote według kursu średniego walut obcych ogłaszanego przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień dokonania transakcji.

Podkreślić należy, iż art. 22 ustawy o swobodzie działalności gospodarczej zmienił się głównie w zakresie dotyczącym limitu wysokości płatności dokonywanych za pośrednictwem rachunku bankowego między przedsiębiorcami, z kwoty 15.000 euro na 15.000 zł.

Zgodnie z nowelizacją ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych podatnicy nie będą mogli zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów kosztu w tej części, w jakiej płatność dotycząca transakcji została dokonana bez pośrednictwa rachunku płatniczego.
Na podstawie art. 22p. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz art. 15d. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podatnicy nie zaliczą do kosztów uzyskania przychodów kosztów tej części, w jakiej płatność dotycząca transakcji określona w art. 22 ustawy o swobodzie działalności gospodarczej tj. przekraczająca równowartość 15 tys. zł, została dokonana bez pośrednictwa rachunku płatniczego.

Tym samym od nowego roku wszelkie transakcje między przedsiębiorcami przekraczające równowartość 15 tys. zł powinny być dokonywane za pośrednictwem rachunku płatniczego przedsiębiorcy, w przeciwnym razie wydatku nie będzie można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu. Przy czym podkreślić należy, iż jak wynika m.in. z interpretacji podatkowej Izby Skarbowej w Katowicach, w świetle art. 15 d. ust 1. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych obowiązującego od 1 stycznia 2017 r. przedsiębiorca nie będzie zobowiązany do wyłączenia z kosztów uzyskania przychodu tej części wydatków, która zostanie uregulowana przez kompensatę tj. potrącenie wzajemnych wierzytelności.